合法開展稅務籌劃的三個路徑

 

　　一直以來，稅務籌劃都是熱度非常高的一個詞，甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開展稅務籌劃，首先要弄清楚稅務籌劃一些原則性的問題，否則可能會偏離方向，甚至違法。

　　一、合法性是稅務籌劃的基本前提

　　很多企業(yè)經(jīng)營者對稅務籌劃的認知甚至只停留在兩個事情上，第一個會計賬務，第二個是發(fā)票，很多人認為這就是“稅務籌劃”。當然，大家通過網(wǎng)絡或各種書籍，也看到很多稅務籌劃的介紹或所謂的案例，可惜的是，大部分方案最終都不能落地，不具有操作性。主要原因包括對稅法、稅收政策理解不準，沒有充分考慮到非稅成本，名為“籌劃”實為偷逃稅，缺乏有實操經(jīng)驗的專業(yè)人士及團隊，等等。其中一個最大的障礙，就是合法性問題，也即這個方案能否符合法律尤其是稅法的規(guī)定。

　　合法性是稅務籌劃的一個比較重要的特征，一是形式合法性，相關交易的安排以及納稅申報、減免、優(yōu)惠符合相關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；二是實質(zhì)合法性，經(jīng)濟交易的性質(zhì)以及納稅符合實質(zhì)課稅標準、與稅收立法目的相符合。傳統(tǒng)“稅務籌劃”，大家可以看到，我在這里加了一個引號，比如利用賬務、發(fā)票進行的“籌劃”，將面臨高企的法律風險。其背景是，新常態(tài)下，我們的稅收增長也趨于緩慢，稅收政策和征管的執(zhí)行口徑都在收縮。從稅收立法方面來看，我們當前正在推進“六稅一法”，營改增以后我們營業(yè)稅就消失了，嚴格意義上說，按照目前的規(guī)定，年營業(yè)額超過五百萬都要認定為一般納稅人，使用的發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，很多以前房地產(chǎn)、金融投資領域，利用發(fā)票進行的傳統(tǒng)“籌劃”面臨的涉稅法律風險將會陡升。征管法(修改意見稿)明確的將“騙取稅收優(yōu)惠”納入“偷稅”的范疇，加之偷稅、逃稅罪之間的界限不是特別清晰，在這種背景下傳統(tǒng)的不太合規(guī)的不太規(guī)范的面臨非常大的風險。包括金融信托稅收立法正在加速，包括股權轉(zhuǎn)讓的稅務檢查、稅務稽查大家都深有感受。在這種大背景下，從實體法方面，整個稅務籌劃的合法合規(guī)性要求越來越高，違法成本低將成為了歷史。

　　從實際征管來看，在國家強化依法治國，依法治稅的大背景下，國家稅務總局在強化規(guī)范行政執(zhí)法行為，從2014年開始，境內(nèi)外反避稅不斷掀起高潮，并發(fā)布了規(guī)范文件。還有一個不爭的事實是稅企業(yè)之間信息不對證的局面，正在逐步改變，尤其隨著征管法的通過，相關信息成為相關政府職能部門的法定義務，大家也知道，很多以前的籌劃是建立在信息不對稱的基礎之上的。

　　二、合法開展稅務籌劃的三個路徑

　　因此，傳統(tǒng)的不太規(guī)范的“稅務籌劃”將無以為繼，合法、合規(guī)的稅務籌劃是企業(yè)理性、必然的選擇。結合我們所做的大量的案例，我認為稅務籌劃從宏觀到微觀可以分為三個層面。一是戰(zhàn)略架構層面，企業(yè)應該搭建起最優(yōu)的稅務架構，比如集團總部、總公司、母公司、控股公司的安排與籌劃；營改增下，集團內(nèi)部業(yè)務的整合；金融投資公司股權架構的安排，等等。這一塊我們接觸到北京的一家企業(yè)因為“營改增”，公司內(nèi)混業(yè)經(jīng)營無法實現(xiàn)分開核算，按照稅法政策，可能會從高適用稅率，那么我們協(xié)助他們進行業(yè)務的分拆，以實現(xiàn)稅負的降低。二是商業(yè)模式層面，主要通過合同涉稅條款的擬定來實現(xiàn)。比如，商業(yè)促銷政策與節(jié)稅考量、并購重組交易模式的選擇、重大交易涉稅條款的安排與籌劃，等等。這一塊我們最近也接觸到一家大型企業(yè)，促銷政策在稅法政策適用上與稅務機關發(fā)生了分歧，這起案例表面是稅務爭議，實質(zhì)也是稅務籌劃，也即企業(yè)在安排商業(yè)活動的過程中，需要理解并善于運用稅收政策，商業(yè)促銷政策的安排，要與稅收相結合，以實現(xiàn)稅收利益的最大化。第三個層面，稅務管理層面，主要是積極爭取稅收優(yōu)惠政策以及成本費用的扣除政策。比如行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠資格的申請，遞延納稅政策的運用，成本、費用稅前扣除政策的運用，等等。這種案例在實務中就不勝枚舉了。

　　三個層面，對應我們企業(yè)的戰(zhàn)略決策層、經(jīng)理層、業(yè)務部門，因此稅務籌劃是一項綜合性的工作，需要不同的人參與，尤其是稅務架構的搭建和商業(yè)模式的選擇，沒有公司中高層管理者的參與和支持，是無法實現(xiàn)的。比如促銷政策的選擇，如果沒有市場部門等其他部門的參與，稅務籌劃可能不太好做。因此，稅務籌劃是一個比較綜合的事情，需要統(tǒng)籌各方面的因素。

　　舉例來說，比如股權投資，今年上半年整個股權投資量特別大，很多投資者尋求我們的幫助，以優(yōu)化稅務架構。我們也遇到北京幾起非常大額的個人所得稅征收的案例，這些投資者直接持有股權的公司注冊資本非常低，目前公司溢價非常巨大，僅個稅就繳納了三四億，主要原因是股權架構比較簡單，個人直接持股，轉(zhuǎn)讓收益需要立馬繳納個人所得稅，無法實現(xiàn)延遲納稅的功能。對于投資者而言，如果其有持續(xù)投資的安排，其實可以通過公司平臺實現(xiàn)間接持股，以爭取享受特殊性稅務處理的處理，實現(xiàn)延遲納稅。

　　合伙企業(yè)作為投資載體，也會面臨的一定的風險。最近也遇到一個案例，自然人投資者在2012年實現(xiàn)了一筆收益，當時沒有交稅，但是今年稅務局在檢查的過程中，認為他這個收益應該交稅，這種情況下企業(yè)問我們，到底應該不應該交稅？我們知道合伙企業(yè)不是一個納稅主體，并且按照相關規(guī)定，合伙企業(yè)應納稅所得額計算是當年實現(xiàn)的收益以及未分配收益，稅務機關要求納稅是有依據(jù)的，也即合伙企業(yè)也不具有遞延納稅的功能。諸如此類的安排的籌劃，我們應該在股權投資過程中非常重要，尤其對于進行資本運作的企業(yè)，顯得格外重要。

　　三、最新案例解析

　　北京某上市公司A面臨經(jīng)營稅負過重問題，同時：(1)原始股東持有股票解禁將來臨；(2)擬在境內(nèi)參與投資一家科技公司；(3)2-3年后擬收購一家國外知名同行業(yè)企業(yè)；(4)該公司目前沒有享受國家區(qū)域性或行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策。

　　通過我們的分析，我們覺得可以在三個方面進行稅務籌劃，一是調(diào)整優(yōu)化境內(nèi)外稅務架構，借助于西部地區(qū)合法的區(qū)域性稅收優(yōu)惠降低股票解禁、資本運作的實際稅負，事實上，部分少數(shù)民族自治區(qū)出臺了一些力度很大的稅收優(yōu)惠，合理利用就可以實現(xiàn)資本運作的低稅負甚至零稅負；二是積極申請稅收優(yōu)惠資格，通過法律調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)至少可以申請兩個方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠——高科技企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除，這樣背景運營公司的企業(yè)所得稅就實現(xiàn)了大幅的降低。三是做稅法顧問，參與企業(yè)一些重大的商業(yè)決策，從稅收角度提供最優(yōu)決策。

　　總結：

　　隨著稅收法律屬性的不斷增強，企業(yè)稅務籌劃的合法性應該引起足夠的關注，否則可能會觸犯法律底線，非但不能節(jié)稅，還會帶來經(jīng)濟、法律上、名譽上的損失。華稅律師建議，稅務籌劃的開展應建立在對方案充分合法性論證的基礎之上，控制好其中的法律風險。